金融制裁に対抗して、ロシアは暗号資産の合法化を進めている

ロシアは世界で3番目に大きなビットコイン「マイニング」国であり、暗号通貨の利用普及率が高い。政府のデータによると、ロシアの約1.44億人の人口の中で、1200万以上の暗号通貨アカウントと約2兆ルーブル（約267億ドル）の暗号資産が存在する。国際情勢の影響を受けて、ロシア政府は暗号通貨分野への関心を高め、暗号通貨インフラの構築に力を入れている。本稿では、ロシアの一般的および暗号税制、暗号マイニング企業に関わる関税政策、国際情勢下におけるロシアの暗号資産に対する規制の変遷を分析する。

1. ロシア基本税制
1.1 ロシア一般税制の概要 ロシアの税法体系は「ロシア連邦税法典」（以下「税法典」）およびそれに基づいて発布されたその他の規則から構成されている。税法典に基づき、ロシアの税収はロシア連邦、連邦主体（「地域」とも訳される）、および地方の3つのレベルで徴収される。連邦税は税法典および連邦法に基づいて決定され、連邦主体税は税法典および連邦主体の法律に基づいて決定され、地方税は税法典および市政当局の規則に基づいて決定される。連邦主体の立法および地方立法は、税法典の規定に基づいて連邦主体および地方の税務減免、特定範囲内の税率、納税手続きおよび期限などを定めることができる。したがって、ロシアの異なる地域に登録されている納税者の税負担は異なる。ロシア連邦税務局はロシア連邦財務省に属し、ロシアの税収管理を担当する主要な部門であり、税法の実施状況、税金およびその他の国家が徴収する費用が関連法に基づいて正確、十分、かつ適時に納付されるかどうかを監視する機能を果たしている。
1.2 3層課税体系 税法典および連邦法の規定に従い、連邦税は付加価値税、消費税、個人所得税、法人所得税、鉱産資源採掘税、水資源使用税、炭化水素採掘の追加収入税、野生動物および水生生物資源使用料、政府手数料および社会保険料の合計10項目から構成される。さらに、地方政府には一定の課税権がある。連邦主体税は、該当する連邦主体の範囲内で納付され、企業財産税、ギャンブル税および交通運輸税の3つの税種が含まれる。地方税は、該当する市、区内で納付され、主に土地税、個人財産税（不動産税）、取引手数料の3項目から構成される。
1.3 基本税収制度
1.3.1 個人所得税 現行のロシアの個人所得税納税者は2つのカテゴリーに分かれ、一つは居住者納税者、つまりロシアの常住居住者である個人、もう一つは非居住者納税者、つまりロシア国内で収入を得る非ロシア常住居住者である個人である。
（1）居住者納税者の税収制度 ロシアの常住居住者は、ロシア国民および外国国民または無国籍者であり、連続する12ヶ月の間にロシア連邦に183日以上居住している者を指す。国外旅行、6ヶ月未満の短期の国外治療または研修、雇用契約またはその他の責任により国外で働くまたはサービスを提供する場合などは、居住時間の計算を中断しない。累進税率に基づき、年収が500万ルーブルを超える部分の居住者個人所得税には15%の税率が適用され、年収が500万ルーブル未満の部分には13%の税率が適用される。居住者納税者の個人所得税の課税範囲は4つの部分から構成され、一つは雇用所得の給与、現物形式の手当および年金所得；二つは営業所得および専門収入；三つは投資所得（配当および利息）；四つは資本所得（株式および証券の売却益）である。特別な場合を除き、すべてのタイプの収入には13%の個人所得税税率が適用される。特別な場合は二つあり、一つは2007年1月1日以前に発行された抵当債券の利息の税率が9%であること；もう一つは特定のタイプの非雇用収入の税率が35%であること。
（2）非居住者納税者の税収制度 ロシアの非居住者個人所得税納税者は、連続12ヶ月の間にロシア連邦に183日未満居住しているが、ロシア国内で課税所得を得る自然人を指す。国外旅行、6ヶ月未満の短期の国外治療または研修、雇用契約またはその他の責任により国外で働くまたはサービスを提供する場合などは、居住時間の計算を中断しない。非居住者納税者の個人所得税の課税範囲は居住者納税者の課税範囲を参照するが、非居住者納税者がロシア国内から得た所得に基づいて課税される。非居住者納税者の個人所得税の適用税率は4つの状況に分かれる。状況一は、高度な専門家としての資格を持つ外国人従業員がロシアで得た雇用所得の税率が13%であること、免税ビザ形式でロシアに滞在する非居住外国人および特別な許可を持って個人、家庭および類似のニーズのために働く者がロシアで得た雇用所得の税率も13%であること。状況二は、非居住者がロシアの企業から受け取る配当所得の税率が15%であること。状況三は、上記の状況一を除く非居住者がロシアから得る所得の税率が30%であること。状況四は、特定のタイプの非雇用収入の税率が35%であること。
1.3.2 法人所得税 ロシアの法人所得税は、すべての課税所得を得た法人が納税年度に納付する。ロシアの法人所得税（中露税収協定では「団体法人所得税」と訳される）の利益は、税法に基づいて計算された収入から税法で定められた控除可能な支出を差し引いた残高であり、我が国の法人所得税における所得計算原則と基本的に一致している。法人所得税の法定税率は20%である。2017年から2020年の間、法人所得税の税収の3%は連邦予算に、17%は連邦主体予算に支払われる（2017年以前は2%、18%であった）。各連邦主体は、特定の納税者に対して優遇税率を立法形式で実施する権利を有し、優遇税率は最低でも12.5%を下回ってはならない。ロシアの法人所得税の課税主体は、居住企業と非居住企業に分かれる。
（1）居住企業 ロシアの居住企業は、ロシアに登録され、実際に管理機関がロシアにある会社を指す。ロシアの居住企業に対しては、課税対象は収入から税法典第25章に列挙された費用を差し引いた利益である。法人所得税の納税期間は1暦年である。居住企業納税者は毎月法人所得税を前払いする必要があるが、一定の条件を満たす場合は四半期ごとに前払いすることができる。
（2）非居住企業 ロシアの非居住企業は、常駐機関を通じてロシアで活動を行うか、ロシアから収入を得る外国企業を指す。ロシアの非居住企業に対しては、法人所得税の課税対象はその常設機関に帰属する収入から税法典第25章に列挙された費用を差し引いた利益である。常設機関を通じてロシア国内で事業活動を行う外国企業は、常設機関に帰属する所得の法人所得税納税義務および税収管理は居住企業と類似している；常設機関に無関係なロシア国内からの所得は、発生地の税収管轄権が適用され、ロシア国内の源泉徴収義務者が法人所得税を源泉徴収して納付する。
1.3.3 付加価値税 ロシアで実施されている付加価値税は消費型付加価値税であり、目的地原則が適用され、税収は商品およびサービスの最終消費地点に基づいている。この制度は国民経済のすべての業界を付加価値税の徴収範囲に含めており、ロシア国内で販売または提供される商品、労務およびサービスの収入はすべて付加価値税が課されるが、ロシア国外で使用される輸出商品やサービスは付加価値税の徴収が免除される。付加価値税の税基は課税売上高であり、販売される商品（労務、サービス）の価値に基づいて決定され、その価値は付加価値税を含まない価格で計算される。2019年1月から、付加価値税の税率は0%、10%、20%の3段階に分かれている（2019年1月1日以前の税率は0%、10%、18%の3段階であった）。実際に適用される税率は、ゼロ税率、標準税率、標準未満の税率、決済税率および特種税率の5種類に分かれる。決済税率は基本税率から派生し、基本税率から逆算して付加価値税を含む収入を税基とする税率であり、例えば20%の税率の決済税率は16.67%である。特種付加価値税税率は決済税率と同じ数値であるが、実質的には決済税率とは異なり、取得した罰金、延滞金、供給契約の義務違反に対する違約金に対して課税される。
1.3.4 関税 ロシアの輸入関税は一般に価格に基づいて課税されるが、衣料品、靴、帽子、かばん、プラスチック製品、レコード、ビデオテープ、一部の家庭用電化製品など約10%の輸入商品には数量税または複合税が課される。現在、ロシアの価格関税税率は主に0%、5%、10%、15%、20%の5段階に分かれ、平均税率は約12.4%である。ロシアの「関税法」によれば、最恵国待遇を享受する国から輸入される商品には、ロシアは最恵国税率に基づいて関税を課す。その他の国から輸入される商品には、最恵国税率の2倍の関税が課される。また、ロシアは普遍的特恵国、最貧国およびロシアと自由貿易協定を結んでいるCIS諸国に対して優遇関税を適用しており、ロシアと自由貿易協定を結んでいるCIS諸国および最貧国から輸入される商品は関税が免除され、普遍的特恵待遇を享受する国から輸入される商品には最恵国税率の75%が課される。輸入に関しては、1993年以降、ロシアの貿易管理制度は輸入商品に対する制限を徐々に緩和してきた。現在、一部の商品には輸入許可証、国家登録、強制的な認証および衛生防疫検査が必要だが、その他の商品は自由に輸入できる。輸出に関しては、ロシアは一部の原材料および資源型製品に対して輸出制限を実施している。輸出制限措置は主に輸出禁止、輸出割当、輸出許可証および輸出関税などの形態を含む。

2. ロシア暗号税制
ロシアのデジタル資産に対する規制政策は、異なる時期に変化してきた。最初の2007年の強化された規制の提案から、後の課税政策およびデジタル通貨法案の改訂を経て、ロシア政府は規制、税収および市場保護の間のバランスを見つけようと試みている。近年、世界で3番目に大きなビットコイン「マイニング」国として、ロシアは暗号資産業界の急速な発展を規制するためのより整備された法規を提供しようとしている。
2.1 ロシア暗号資産の課税方法 他の国と比較して、ロシアの暗号資産税制は比較的シンプルであり、暗号通貨に関連する税収は主に2つの源から徴収される。すなわち、暗号通貨取引所やサービス提供者などの法人への課税と、暗号通貨に投資する個人への課税である。その中で、暗号通貨取引所やサービス提供者に対しては、暗号通貨の販売によって得られた収入が法人所得税に計上され、ロシア国内企業の適用税率は13%、国外企業の適用税率は15%であり、暗号通貨発行者には付加価値税が免除される。ロシア市民に対しては、暗号通貨の販売によって得られた収入が個人所得税に計上され、適用税率は13%である。暗号通貨に投資して得られた利益はキャピタルゲイン税で課税され、税率は13%である。ロシアの暗号税制は比較的簡素化されているが、政府は毎年最大1兆ルーブル（約130億ドル）の暗号税を徴収する可能性があり、最も直接的な税収でも1460億ルーブルから1兆ルーブルの暗号税収を生むことができる。
2.2 暗号マイニング企業に関わる関税政策 ロシアの暗号資産の合法化が進む中、ますます多くの暗号通貨マイニング企業がロシア市場に目を向け始めている。暗号マイニング企業は、暗号通貨を得るために暗号通貨マイニング機器を使用する必要がある。暗号通貨マイニング機器は、暗号通貨を稼ぐためのコンピュータであり、略して「マイナー」と呼ばれ、ASICマイナー、グラフィックカードマイナー、および特定のコイン用の専用マイナー（PFSマイナー）などがある。ロシアの現行政策によれば、暗号マイニング機器の輸入は禁じられていないが、ロシア連邦関税局はマイニング機器が暗号機器の範疇に属すると明言しているため、マイニング機器の合法的な輸入は暗号機器の輸入に関する関税規則に従う必要がある。現在、ロシア連邦関税局は「ユーラシア経済連合暗号機器の輸出入規則」に基づいて暗号機器の輸出入に非関税監視措置を実施している。この規則に従い、輸入される暗号機器製品がこの規則の2.19節のカテゴリー製品リストに該当する場合、以下の書類が必要である：（1）連邦安全保障局通知書（Нотификация ФСБ）。ロシア政府は現在ロシアに輸入可能なマイニング機器を暗号機器製品通知名簿に列挙しており、この名簿にない場合は申請が必要である；（2）連邦安全保障局鑑定書（Заключение ФСБ）。この鑑定書は二種類に分かれ、一つは輸入自用機器の鑑定（注：自用であっても輸入申告が必要である）；もう一つは一般商業用途のための輸入機器の鑑定である。上記の連邦安全保障局通知書および鑑定書が欠如している場合、関連機器を使用してマイニングを行うことは非常に高い行政責任および刑事責任のリスクを伴う。ロシアの地方関税の執行記録および現行の罰則規定を考慮すると、違法に輸入し使用したマイニング機器は、最高でマイニング機器の価値の2倍の罰金が科され、マイニング機器は押収される可能性がある。ロシア連邦関税局は2018年4月にマイニング機器（ASIC）の輸入に関する公開書簡を発表し、ロシアに輸入されるマイニング機器はユーラシア経済連合の二つの技術規範「低圧機器の安全性に関する技術規範」と「技術機器の電磁適合性に関する技術規範」に従う必要があることを明確にした。関税官は主にこの二つの技術規範に基づいてマイニング機器が要件を満たしているかどうかを評価する。評価に合格したマイニング機器のみがユーラシア経済連合市場で流通するための強制的な製品流通統一ラベルを取得できる。ロシア連邦関税局（RFCS）はマイニング機器の輸出入に関して課税される関税を厳格に監視している。ロシアは輸入マイニング機器の契約価格、すなわち取引価値に基づいて価格審査を行い、輸入関税を徴収し、輸出マイニング機器の販売価格から輸出税を差し引いた価格に基づいて価格審査を行い、輸出関税を徴収する。CoinDeskによると、2019年7月、RFCSはあるビットコインマイニング機器の輸入業者に対して刑事調査を開始した。その理由は、その輸入業者が120万ドルの関税を少なく支払ったためである。したがって、企業はマイニング機器の輸出入業務を行う際に、日常的な貿易コンプライアンス管理を強化し、法的リスクを回避する必要がある。

3. ロシア暗号資産規制の歴史
2017年5月、ロシア中央銀行は「仮想通貨が市場に放出され、金の準備がなく、数量が制御されていないため、仮想通貨に対する規制を強化すべきである。人々が参加するのであれば、彼らはそれに対してお金を支払わなければならない」と述べたが、具体的な税収政策は提案されなかった。2018年初頭、ロシア史上初のデジタル資産に対する課税法案がロシア立法機関である国家ドゥーマに提出されたが、暗号通貨に対する明確な課税枠組みはなかった。5月17日、ロシア財務省は文書を発表し、ロシア市民は暗号通貨への投資に対してキャピタルゲインを申告すべきであると声明した。ロシアでは、キャピタルゲインは個人所得に計上され、個人所得税の税率は13%である。2020年7月23日、ロシア国家ドゥーマは「デジタル金融資産法」（DFA）法案を通過させ、ロシア立法機関がデジタル資産に合法的地位を与えることに同意した。この法案は2021年1月1日に発効した。DFA法案はロシアのデジタル資産に法的定義を提供し、ロシアの暗号通貨取引を合法化したが、ビットコインなどの暗号通貨を支払い手段として使用することは依然として禁止されている。同年12月10日、ロシア大統領ウラジーミル・プーチンは、ロシアの公務員または公職にある個人が自らのデジタル資産、およびその配偶者と子供のデジタル資産を開示しなければならず、特定のロシアの公務員がいかなる暗号通貨も保有することを禁止するという命令に署名した。この命令はDFA法案の一部として追加された。この追加命令は、政府が一般市民と同様に地元の財務申告規則を遵守することを確保し、ロシアの反腐敗措置を反映することを目的としている。ロシア・ウクライナ紛争前、ロシア中央銀行、財務省および政府などの複数の部門は暗号通貨に対する規制について統一した見解を持っておらず、中央銀行は暗号通貨に対して懐疑的な態度を持っていた。2021年12月、ロシア中央銀行は報告書を発表し、共同基金による暗号通貨への投資を禁止し、デジタル資産に関連するリスクを警告し、暗号通貨の採掘および取引を全面的に禁止することを提案した。ロシア・ウクライナ紛争が勃発した後、西側諸国による多くの制裁に直面し、ロシア中央銀行、財務省および政府などの複数の部門は統一した態度を持ち、暗号通貨分野を受け入れ、暗号通貨を支持する一連の措置を実施した。2022年、プーチンはロシア中央銀行の禁止計画を否定し、ロシアが暗号通貨の採掘においていくつかの利点を持っていると考え、暗号通貨の採掘に対して課税および規制を行うべきであり、イリクーツク、クラスノヤルスク、カレリアなどの電力過剰地域に採掘を制限することを支持した。2022年2月13日、ロシアは「デジタル通貨」に関する法案を改訂し、非適格投資家による暗号通貨の購入を制限し、購入前に試験を受ける必要があり、合格者は年間最大7000ドルの暗号通貨を購入でき、不合格者は600ドルに制限されることを規定した。この法案はまた、デジタル通貨を財産として定義し、暗号通貨の支払いに法的根拠を提供する。さらに、この法案はデジタル通貨運営プラットフォームが一定の資本要件を満たす必要があり、取引所は最低3000万ルーブルの資本を保持し、デジタル取引プラットフォームまたは組織のオークションプラットフォームは最低1億ルーブルの資本を保持する必要があることを規定している。2022年6月28日、ロシア連邦議会下院は、暗号通貨発行者の付加価値税（VAT）を免除する法案草案を承認し、暗号通貨の販売によって得られた収入に対してより有利な税率を規定した。現在、このような取引の税率は20%であるが、この法案に基づき、ロシア企業の新税率は13%に、国外企業は15%になる。法案は連邦議会上院の承認を受け、プーチン大統領の同意を得て法律として成立する必要がある。2023年4月20日、ロシア中央銀行総裁エルビラ・ナビウリナは、ロシア中央銀行が「実験的法制度」を導入する法案を策定していると述べ、暗号通貨を専ら輸出入取引に使用することを許可するか、暗号通貨の採掘および国際貿易の支払い処理を担当する専用の組織を設立することを提案したが、ロシア国内の暗号取引および支払いは引き続き禁止される。ロシア議会経済政策委員会のメンバーであるアルトゥホフは、ロシア政府がロシアで運営される暗号通貨プラットフォームを許可し監視する国家機関を設立する法案を策定していることを補足した。さらに、規制の一環として、マイナーに新しい税法が導入される予定である。
以上のように、ロシア政府はデジタル資産市場を規制し、合法的な納税を推進しつつ、デジタル資産の発展を奨励している。この政策の変遷は、デジタル資産に対する世界的な関心と応用の高まりに応じたものである。しかし同時に、政策は市場や技術の変化に応じて調整されることがある。投資家は国際情勢や政策の動向に注意を払い、合理的な投資判断を下すべきである。

参考文献

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