中国の多くの地域で税務調査が行われ、個人の海外所得が対象となっています。暗号通貨や米国・香港株の投資者は心配する必要がありますか？

著者：FinTax

ニュース概要

2025年3月25日から26日まで、中国の湖北、山東、上海、浙江の4つの地域の税務機関が48時間以内に同時に公告を発表し、中国国内の居住者の海外収入申告問題に対して集中検査を行うことを発表しました。中国は2014年9月にCRSフレームワークに基づく金融口座に関する税務情報の自動交換基準（AEOI）の実施を正式に約束し、2018年9月には英国、フランス、ドイツ、スイス、シンガポールなどの主要国、及びケイマン諸島、英領バージン諸島（BVI）、バミューダなどの伝統的なタックスヘイブンの口座残高、投資収益などの核心データを含む初回情報交換を完了しました。今回、中国の4つの地域の税務部門は多くの典型的なケースを特定し、追徴金額は12.72万元から126.38万元までさまざまであり、「提示、督促、約談、立案調査、公表」の5つのステップで是正を進めています。

FinTax 簡評

1. 公告の特徴解読

今回の税務検査は2つの顕著な特徴を示しています。第一の特徴は、海外所得の検査対象が拡大し、中産階級層に向けられていることです。従来、高純資産者の海外収入を重点的に監視していたのとは異なり、今回の検査対象者の資産規模と収入層は中程度以上の収入範囲に属しています。例えば、浙江税務部門が発表した典型的なケースでは、追徴税額が12.72万元であり、この変化は中国本土の税務機関が中間所得層の海外所得に注目し始めたことを示しています。

第二の特徴は、4つの地域の税務部門の検査範囲が協調して相補的であることです。一方で、浙江の民間資本の越境流動、上海のオフショア金融取引、山東の伝統的製造業の海外進出、湖北の新型製造業は、実質的に中産階級の海外収入の主流シーンをカバーしています。他方で、複数の地域が協調して検査公告を発表することは、より高次の統一指示を意味し、以前の個人による海外所得の「自発的申告」が徐々に税務機関による海外所得の厳格な実質的調査に変わることを示唆しています。

2. 中国本土は居住者の海外所得にどのように課税するのか？

中国は税収居住者個人に対してグローバル課税原則を適用しており、この原則は1998年の「海外所得個人所得税徴収管理暫定措置」の施行以来確立され、現在も使用されています。2020年初頭、財務省と税務総局は「海外所得に関する個人所得税政策の公告」（財務省、税務総局公告2020年第3号、以下「3号公告」）を発表し、中国居住者の海外収入の税務処理及び徴収管理について明確にしました。グローバル課税原則の根底には国家の税収主権を維持し、社会的公平を実現することがあります。この原則に基づき、中国本土が居住者の海外所得に課税する要求はおおむね以下の通りです。

納税者については、「中華人民共和国個人所得税法」に基づき、以下のいずれかの条件を満たす個人は「中国税収居住者」と認定されます：1. 国内に住所があること：戸籍、家庭、経済的利益関係により中国国内に習慣的に居住している個人を指し、長期間海外で働いたり生活したりしていても、戸籍や家庭のつながりを放棄していなければ、居住者として認定される可能性があります。2. 国内に183日以上居住していること：1納税年度内（1月1日 - 12月31日）に累計183日以上居住した個人は、住所がなくても居住者と見なされます。

課税所得の範囲については、居住者個人が中国国内及び海外から取得したすべての所得は、中国の個人所得税法に基づいて申告し、個人所得税を納付する必要があります。ただし、住所がない個人が1納税年度に中国国内に183日以上居住しているが、前の6年間の任意の1年で中国国内に183日未満居住したり、単回の離境が30日を超えた場合、その納税年度に中国国外からの所得は免税されます。

中国の税法に基づき、中国の税収居住者はグローバル所得に対して納税する必要があり、米国株、香港株の所得も含まれます。投資者が株式市場から得る収入には主に2つのタイプがあります。一つは株式の配当と分配金（配当、分配金所得）、もう一つは株式の売買による利益（資本利得に属しますが、中国では資本利得税を独自に設けておらず、「財産譲渡所得」の税目に含まれます）。

米国株の配当所得について、中国の投資者は米国株の配当を総合所得に含め、20%の税率で個人所得税を納付する必要があります。国家税務総局の2020年第3号公告に基づき、納税者は米国で支払った税額（主に米国で課される源泉税）に基づいて控除を享受できます。したがって、中国の税収居住者は米国株の配当を全額収入に計上し、海外で支払った税金を控除した後、中国の税率に基づいて納税額を計算します。具体的な計算式は：中国の納税額=配当収入×中国税率−海外で支払った税金（控除限度内）です。また、米国株の資本利得については、中国の投資者は財産譲渡所得として20%の税率で個人所得税を納付し、条件を満たす海外投資損失は税前に控除でき、海外で支払った税金も税金控除を申請できます。

香港株の配当所得について、中国居住者は香港株通口座または香港口座の2つのチャネルを通じて購入します。上海と香港の株式市場の取引相互接続メカニズムに関する税制政策通知に基づき、内地の個人投資者が取得したH株の配当金は、H株会社が20%の税率で源泉徴収します。非H株の配当金は、中国証券登記結算有限責任会社が20%の税率で源泉徴収します。また、中国本土で主に事業を行っているが香港に上場しているレッドチップ企業については、企業所得税法及びその実施条例に基づき、レッドチップ企業は法人基準に基づいて10%の企業所得税を源泉徴収した後に配当を行いますが、レッドチップ企業は税引後利益のすべてに10%の企業所得税を計上しているわけではないため、香港株の投資者の個人所得税率は20%から28%の範囲になります。さらに、香港で直接証券口座を開設して香港株に投資する場合、投資者が取得した配当金については、H株やレッドチップの一部を除き、個人所得税を源泉徴収する必要はありません。

香港株の資本利得については、中国本土での税務処理も2つの状況に分かれます。一つは、香港株通口座を通じての株式取引所得で、中国国内では個人所得税が免除されます。もう一つは、香港の証券口座を通じて香港上場企業の株式を直接譲渡する場合、中国国内の税務機関に海外所得を申告する必要があります。また、香港地域は海外の香港株投資者が得た売買差益に対して資本利得税を免除しているため、中国国内の税金控除額は発生しません。投資者は財産譲渡所得に対して20%の税率で個人所得税を納付する必要があります。

近年、中国国家税務総局は高純資産者の脱税問題に非常に重視しており、専任のスタッフが個人の大口資金の異動を監視し、個人の税務リスクポイントを特定しています。また、個人が米国株などから得た海外収入も監視の範囲内にあります。しかし、海外での株式取引による所得は主に自己申告によって課税額が計算されるため、中国の税務機関は源泉徴収などのメカニズムを通じて直接的な監視を行うことはできません。

CRS（共通報告基準、Common Reporting Standard）メカニズムは、中国本土の税務機関が税務情報を取得し、税務調査を行う方法の一つです。CRSは経済協力開発機構（OECD）が主導する金融口座に関する税務情報の自動交換基準であり、世界の主要国が脱税を防ぐために設立した、税務対象者の口座情報を加盟国間で交換するシステムです。中国は2017年からこのメカニズムを実施しており、これに基づき、中国の税務機関は中国の税収居住者が海外金融機関に持つ口座情報を自動的に取得できます。これには預金、投資、保険などの金融資産データが含まれます。2025年までに、106の国と地域がCRSに参加しており（中国本土と香港を含む）、情報交換は口座残高、利息、配当などを含んでいます。CRS自体は「個別口座残高」や「報告金額」のグローバルな下限を設定しておらず、「報告可能口座」と認定されたすべての口座は主管税務機関に申告し、交換する必要がありますが、一部の法域では立法において非強制的な報告限度を設定しています。例えば、香港の「税務（自動交換金融口座資料）規定」では、金融機関が「既存の法人口座」に対して、口座残高が25万ドルを超えない場合、直ちにデューデリジェンスや報告を行う必要がないことを明示していますが、金融機関が自発的にその限度以下の口座を調査することも完全に合法です。したがって、資金量の大きい口座はより注目される可能性が高いですが、小口資金口座の情報が報告され、交換される可能性も排除できません。

現在、米国はCRSに参加しておらず、自国の情報交換フレームワークである「海外口座税務遵守法」（Foreign Account Tax Compliance Act、略称「FATCA」）を適用しています。この法律は2014年1月1日から全世界のすべての国に適用され、外国金融機関に対して米国の口座に関する情報を米国税務機関に開示することを要求し、そうしない場合は課税されます。開示モデルには2つのタイプがあります。モデル1は他国政府が米国税務局にその管轄内のすべての金融機関が維持する米国口座の情報を報告すること、モデル2は金融機関が直接米国税務局にその維持する米国口座の情報を報告することです。2014年6月30日以降、中国は米国とFATCAモデル1の実質的な内容で合意に達し、有効な政府間協定が存在する管轄区域として扱われていますが、現在のところ両国は正式な政府間協定を締結していません。したがって、中国の税務機関は一時的にCRSやFATCAなどの情報交換メカニズムを通じて、税収居住者の米国における口座情報を取得することができません。それに対して、中国本土と香港地域はCRSを通じて情報交換を行うことが非常に便利です。

しかし、CRS/FATCAメカニズムは唯一の情報取得方法ではありません。第一に、市場レベルでは、香港株や米国株などの主流証券市場の証券会社も定期的に関連取引情報を中国本土の税務機関に報告し、税務機関はこれらの報告を通じて可能な海外収入を分析します。第二に、中国税務総局と金融監督局、人事社会局、税関、外為管理局などの政府部門の緊密な協力により、税務機関は中国居住者の関連支払いデータ、労務派遣データ、出入国データ、対外送金データなどを統合し、個人所得税のリスク管理システムを通じて税収リスクを総合的に判断しています。実務において、これらの方法は税務機関の海外税務情報取得、税務リスク判断、及び調査においてより重要な役割を果たしています。

3. Web3 従事者の納税の可能性

3号公告は課税対象の海外所得の種類を明確にし、中国国外からの総合所得（給与所得、労務報酬所得、原稿料所得、使用料所得）、営業所得、その他の所得（利息、配当、財産譲渡所得、財産賃貸所得、偶然所得）に分けられ、その分類基準は国内所得と基本的に一致していますが、課税方法には違いがあります。例えば、海外の総合所得と海外の営業所得は、国内の総合所得と営業所得と合算して課税額を計算する必要がありますが、居住者個人が中国国外から得たその他の分類所得は国内所得と合算せず、別々に課税額を計算する必要があります。

中国本土の暗号資産の税務処理には、現在多くの論争点が存在します。以下にいくつかの一般的なシナリオを例として説明します。

海外で継続的に運営される商業的なマイニング行為について、税務機関はこれを営業所得と見なす可能性があり、設備や電力などの必要経費を控除することを許可するかもしれません。これはその資本集約性と継続的な投資の特性に合致しています。しかし、マイナーが個人としてマイニングを行う場合、税務の定義は二難に陥ります。偶然所得として扱う場合、収益のランダム性の特性には合致しますが、コストを控除できないため税負担が過大になります。財産譲渡所得として扱う場合、暗号資産には安定した評価基準が欠けているため、増価部分を合理的に特定することが難しく、課税に関する論争を引き起こす可能性があります。

もう一つの一般的な状況は、中国本土の居住者が暗号資産取引から収益を得る場合で、商業的実質の判断が重要になります。固定の場所があり、チームを雇用し、継続的な取引がある場合、営業所得として認定される可能性があります。高頻度取引者は営業所得に格上げされるリスクに直面しますが、一般的な投資者は通常、増価部分に対してのみ納税し、完全なコスト証明を提供して財産の原価を証明する必要があります。これにより、二重課税や過大な利益率の課税を回避できます。

税務機関が中国の税収居住者の米国株、香港株などの海外投資所得に対する税収監視を重点的に行い始めた以上、Web3の海外収益が次の重点調査対象となるかどうかに注目する必要があります。中国の税法に基づき、Web3の収入が税法の関連税目に該当する限り、課税所得の範囲に含まれるべきです。これは主に法律適用の技術的な問題です。実際の運用において、中国本土の税務機関が税収管理を円滑に実施するための重要な前提は、中国の税収居住者のWeb3収入情報を取得できることです。

現在の税務情報処理フレームワークの下で、CRSは暗号通貨関連の資金流動にも適用されますが、投資者が中央集権的なプラットフォームで取引を行わない場合（特にCEXで取引を行わない場合）、CRSは追跡が難しく、中国の税務機関も関連取引情報を直接取得することが困難です（ただし、他者からの脱税通報のリスクは依然として存在します）。しかし、これが税務機関が税収居住者のWeb3分野での税務違反行為を完全に察知できないことを意味するわけではありません。税務機関は、居住者の海外証券投資状況を把握するために多様なデータを分析することができるように、Web3分野の従事者や投資者に対しても、個人の海外での滞在状況、従事している業界がブロックチェーン技術と密接に関連しているか、法定通貨口座に動きがない場合に高価値の財産を保有しているかなどを考慮するリスク指標体系を持つ可能性があります。さらに、Web3業界の発展に伴い、中国の税務機関が将来的により多くの暗号通貨取引所と密接な関係を築き、取引所のユーザーの取引記録や損益状況などの情報を取得する可能性も排除できません。米国税務局（IRS）が以前に発表した「デジタル資産販売サービスを定期的に提供するブローカーの総収入報告要件」が最終的に廃止されたことからもわかるように、短期的には各国の税務機関が分散型プラットフォームに対して十分な圧力をかけることは難しいですが、中央集権的な取引所を代表とする中央集権プラットフォームは必ずしもそうではありません。

4. 中国本土のWeb3従事者が注目すべきこと

期限を過ぎた申告や故意に海外収入を隠す行為に対して、中国本土の税務機関は明確な法律責任体系を構築しています。「税収徴収管理法」第32条及び第63条の規定により、納税者が期限内に申告しなかったり虚偽申告を行った場合、税金の追徴、延滞金の累積、行政罰、さらには刑罰の段階的な制裁が発生します。法定申告期限が満了した翌日から、日ごとに延滞税額の万分の五の延滞金が加算され、巨額の財務的圧力が生じます。確認された脱税行為に対しては、全額追徴の他に、主観的悪意の程度や隠蔽手段の複雑性などの要因に基づき、追徴税額の50%から5倍の段階的な罰金が科されます。もし関与した金額が刑事立件基準に達すれば、司法機関に移送され、刑事責任を追及されます。

世界的な税収透明化と監視技術のアップグレードの背景の中で、暗号資産の越境所得に関する税務問題はより多くの関心を集めるべきです。現在、中国の税務機関はCRS情報交換などの手段を通じて、海外口座残高、投資収益などの核心データの深い監視を実現しています。Web3従事者は、合理的に税務を計画した上で、正直に申告し納税することを検討するべきです。特に、今回公開された数件のケースから見ると、事後に追徴される延滞金や罰金のコストは、元々納付すべき税金を大きく上回ります。具体的には、中国本土のWeb3従事者は、リスクを防ぐために2つの側面から取り組むことができます。一つは、過去の海外収入状況を整理し、課税所得が発生しているかを判断し、是正措置を講じることです。もう一つは、関連する法律や規制を遵守しつつ、自身の税務計画を継続的に調整・更新し、可能な限り税負担を軽減することです。

世界的な税収透明化の進展と監視技術のアップグレードに伴い、中国の税務部門は海外収入に対する税務調査の強化を続けています。長期的には、コンプライアンスが長期的な利益に最も合致する選択肢となるかもしれません。米国株、香港株、Web3の投資者にとって、越境資産のコンプライアンス論理を再評価し、越境収入申告問題に対する関心を高めることが非常に重要です。