全球鉱夫の大本営？アイスランドの暗号通貨税制と規制の全貌を探る

著者：FinTax，TaxDAO

1. はじめに

アイスランドは、恵まれた気候条件と自然資源の蓄積により、徐々に暗号通貨の重要なマイニング基地の一つとなっています。アイスランドの寒冷な気候はマイニング機器にとって優れた冷却条件を提供し、アイスランドの豊かで安価な電力資源、安定した友好的な政治政策は、暗号マイニングにおいて強力な競争力を与えています。暗号通貨産業の避難所、世界のマイナーの拠点として、アイスランドの暗号通貨の税制と規制の動向も注目されています。本稿はこのテーマに焦点を当てます。

2. アイスランドの基本的な税制

2.1 概要

アイスランドは比較的友好的な税制環境と相対的に整った税制を持ち、近年、アイスランド政府は税制改革において税制の簡素化、税率の引き下げ、税源の拡大に注力しており、中国、アメリカ、イギリスを含む30以上の国と二重課税防止協定を締結しています。アイスランドは外国投資を引き付けるために税制優遇政策を提供しており、例えば税の減免、現金補助、研修支援、土地賃貸などがあります。アイスランドは中央と地方の二段階の課税体系を採用しており、中央レベルでは、納税主体は法人税、国家個人所得税、付加価値税、環境税および資源税、関税、宿泊税、国家テレビ放送費などを支払う必要があります；地方レベルでは、納税主体は市町村個人所得税、社会保険、市町村税、不動産税、印紙税、相続税などを支払う必要があります。これらの税種は直接税と間接税に大別され、間接税がアイスランドの主要な税収形式です。他国と比較して、アイスランドの税制の特徴はシンプルで効果的であり、これにより外国資本の誘致と国内企業の国際競争力が強化されています。

2.2 主な税種

2.2.1 法人税

アイスランドに登録されたすべての企業はアイスランドの居住企業と見なされ、アイスランドに支店を設立したり、アイスランドで効果的に管理されている外国企業も居住企業に該当します。居住企業は純利益に基づいて法人税を支払います。アイスランド税務局が発表した「2025年税制変更」に関する公式公告（Skattabreytingar á árinu 2025）によれば、株式会社および有限責任会社に適用される一般税率は20％であり、合名会社や協同組合などの他の法人に適用される特別税率は37.6％です。

2.2.2 個人所得税

アイスランドに12ヶ月以内に183日以上滞在する個人は、到着日から居住者と見なされ、全世界の所得に対して納税義務があります。アイスランドに183日未満またはそれ以下の期間滞在する個人は非居住者と見なされ、アイスランドからの所得に対して国家所得税および市町村所得税を支払います。課税対象の所得は給与から年金基金保険料を差し引いた額であり、個人所得税の税率は累進制です。以下の図に示されています：

また、商業活動を行わない個人が得た資本利益（配当、利息など）は22％の税率で別途課税されます。各人は月額68,691アイスランドクローナの個人税控除を享受し、計算された税金から差し引かれます。非居住者も居住者と同様の費用控除を享受できます。

2.2.3 付加価値税

付加価値税（VAT）は、国内の商業取引のすべての段階および商品やサービスの輸入に対して課される間接消費税です。アイスランドで商品やサービスを販売する国内外の企業や個人事業主は、24％（標準税率）または11％（特定のシーンに適用される軽減税率）の付加価値税を申告し、支払う必要があります。納税主体は企業の付加価値税の登録を完了する必要があり、登録後に付加価値税登録番号と登録証明書が付与されます。特に、付加価値税が免除される労働力やサービスを販売する者、商業活動開始後の12ヶ月以内に2,000,000アイスランドクローナ以下の価格で課税商品やサービスを販売する企業や個人は、付加価値税登録義務を免除されます。さらに、アイスランドは公共交通事業、医療事業、学校や教育機関の運営など、特定の商品やサービスに対して軽減税率または完全免除の政策を実施しています。

2.2.4 環境税および資源税

アイスランドの環境税および資源税には、燃料消費税、炭水化物税、電力および熱力消費税の3種類があります。燃料消費税はエネルギー燃料に対して課されます。炭水化物税は液体化石燃料（天然ガス、ディーゼル、ガソリン、航空燃料、石油ガス）に対して課され、炭水化物の研究または加工許可を取得した者、または炭水化物の加工または流通に直接または間接的に関与する企業は、加工税および炭水化物税を支払う必要があります。電力および熱力消費税は、ユーザーの販売段階で電力または熱水を販売する主体に対して課される特別税です。年間の販売額が500,000アイスランドクローナ未満の場合、免税となります。

3. アイスランドの暗号通貨税制

3.1 暗号税制の概要

アイスランドは現在、暗号通貨に特化した特定の法律条項を制定していないため、関連する問題はアイスランドの税法の一般的な規定に従って処理されます。アイスランドの「所得税法」は「所得」の定義を広義に捉え、納税者がいかなる形で得た、貨幣化可能な評価の利益を含み、法律で明示的に免除されている場合を除きます。したがって、アイスランド税務局は暗号通貨資産に対して課税します。また、アイスランドの納税居住者の定義に基づき、関連企業がアイスランドに登録されているかどうか、関連個人が常住居住者であるかどうかにかかわらず、アイスランドの税法の規制を受けます。

異なるシーンにおいて、税務処理は取引の性質によって異なります。例えば、個人が暗号通貨取引から得た資本利益は22％の税率で資本利得税が課され、企業の暗号通貨利益は20％の法人税率で課税されます。マイニング収入は課税対象の収入と見なされ、営業収入の範疇に属し、標準所得税率で課税されます。これに対し、アイスランド税務局は、納税者が主に2つのシーンで納税義務を発生させることを指摘しています：一つは暗号通貨を受け取る時、例えばマイニング、雇用主が給与支払いに暗号通貨を使用する場合など；もう一つは暗号通貨を他の価値に交換する時、例えば暗号通貨の販売、消費などです。

3.2 暗号通貨の受け取り

マイニング：マイニングは通常、商業活動と見なされ、採掘された暗号通貨は営業利益に基づいて法人税または個人所得税が課されます。商業的なマイニングにはコスト控除ルールが適用され、ハードウェアの減価償却、電気代、手数料などのコストを控除できます。個人の偶発的で非大規模なマイニング活動は商業的なマイニングには該当せず、コストを控除できず、その収入は通常の個人所得として課税されます。さらに、アイスランドは現在、電力消費や環境影響に対してマイニング場に特別な電力税を課していません。

労務報酬として得た暗号通貨：雇用主が暗号通貨で給与を支払う場合、支給当日の市場価格に基づいてアイスランドクローナに換算し、個人の収入に計上し、税金を源泉徴収しなければなりません。税金の計算は法定通貨の給与と同様で、累進税率が適用されます。

贈与された暗号通貨：贈与された暗号通貨の価値が通常の贈与範囲を超えない場合、免税となります。例えば、親しい友人間の小額贈与などです。

3.3 暗号通貨を他の資産に交換する

暗号通貨が他の資産（商品、サービス、法定通貨または他の暗号通貨）と交換される場合、納税義務が発生します。一般的なシーンとしては、暗号通貨を法定通貨に交換する、異なる暗号通貨間で交換する、暗号通貨を使用して商品やサービスを購入するなどがあります。ただし、同一ユーザーが異なるウォレット間で暗号通貨を移動する場合は、実際の価値の交換がないため、課税されません。

この項目における暗号通貨取引は2種類に分けられます。一つは個人の非商業取引で、所得は資本利得税（22％）で課税され、もう一つは商業取引で、所得は営業利益税で課税されます。両者の区別基準には取引行為の継続性、営利意図および独立性が含まれ、取引の頻度や規模が企業経営に類似しているか、利益を得ることを主な目的としているか、自主的に金融活動を行っているかなどが考慮されます。高頻度取引や機関投資などの特徴を持つ取引活動は商業取引と見なされます。

資本利得の具体的な計算については、「暗号通貨資本利得＝譲渡価値－取得コスト－控除可能費用」という公式に従います。譲渡価値は取引が発生した時の暗号通貨の実際の市場価格に基づき、取得コストは購入時の買入価格に手数料を加えた額、マイニングで取得した場合は暗号通貨生成時の市場価格となります。控除可能費用には損益相殺ルールが存在し、同種の暗号通貨の年度損失は利得を相殺できます（例：BTCの損失はBTCの利益に相殺可能）が、異なる通貨間での相殺はできません。また、私鍵の喪失やウォレットの盗難による損失は前述の控除可能な損失には含まれません。

4. アイスランドの暗号通貨規制の最前線と発展のトレンド

現在、アイスランドは暗号通貨に関する特別な法律を制定しておらず、既存の金融システムに依存して規制を行っています。金融監督局（FME）および財務省がその既存の職務に基づいて暗号業界を監督しています。

2018年、アイスランドは「仮想通貨サービス提供者規則」を制定し、暗号通貨取引所やウォレット提供者に金融市場管理局への登録を義務付け、マネーロンダリング防止（AML）、顧客確認（KYC）規則およびテロ資金供与防止（CTF）規則を遵守することを求め、国内で初めて暗号通貨ビジネスの基本的な規制枠組みを確立しました。2019年、アイスランド金融監督局は国内初の暗号通貨機関であるMoneriumを承認し、これによりブロックチェーン技術に基づく電子通貨サービスを欧州経済地域内で提供できるようになり、重要な突破口と見なされています。2023年6月、EUは正式に「暗号資産市場規制法案」（MiCA）を発表し、2024年12月30日に全面的に発効する予定で、アイスランドを含む欧州経済地域の国々に適用されます。MiCAは暗号資産の定義、発行者およびサービス提供者の入場許可および経営管理などに関する詳細な規定を設けており、アイスランドは署名メンバーの一つとして、MiCAに沿った暗号通貨規制制度を維持し、EU基準に整合させることになります。この取り組みは、アイスランドが将来的に国境を越えた暗号ビジネスのコンプライアンスを実現する上で重要な役割を果たすでしょう。

暗号マイニングがアイスランドのエネルギー消費および環境に与える影響は、徐々にアイスランド政府の関心を引き始めており、2024年3月、アイスランドの首相はインタビューで国内の暗号マイニング活動を減少させる意向を示しました。このため、同国は暗号マイニングから全体のブロックチェーン産業へのシフトを図ると予想されます。同時に、アイスランドは中央銀行デジタル通貨（CBDC）に関しても探求の興味を示しており、中央銀行はCBDCが従来の通貨決済システムの実行可能な代替手段となる可能性があると考えています。その実現可能性はCBDCの具体的な設計に依存しており、多くの国と同様に、アイスランドのCBDCに関する評価はまだ進行中であり、将来的にはこの分野でさらなる制度的な取り組みが行われる可能性があります。

5. まとめ

アイスランドは暗号通貨に対する規制と監督に比較的緩やかで友好的な態度を持っており、これによりアイスランドは世界の暗号通貨の取引およびマイニング市場において重要な地位を占めています。相対的に、暗号通貨産業はアイスランドに大量の投資をもたらし、2008年の破産危機後の経済復興を促進しました。アイスランドの経済発展にも積極的な役割を果たしています。アイスランド政府は近年、国内における暗号通貨経済の発展を支持しており、その規制措置は違法金融活動の防止に重きを置いています。一方で、同国政府は今後もこの重点に注目し、金融犯罪の取り締まりにおいて国際協力を強化し、国境を越えた暗号産業の健全な発展を促進する可能性があります。もう一方で、暗号マイニングが国内の環境や資源に与える影響は既に政府の注意を引いており、関連産業のアップグレードや転換の道筋において、アイスランドはさらなる探求を行う可能性があり、これが暗号企業に新たな機会と挑戦をもたらすことになります。